?。?0）超過(guò)稅法規(guī)定比例的職工教育經(jīng)費(fèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財(cái)稅[2008]1號(hào)規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　?。?1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)按60%扣除。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

　?。?2）會(huì)計(jì)上對(duì)于融資租賃及分期收款銷售的處理與稅收上規(guī)定存在差異，會(huì)計(jì)上按照租賃或購(gòu)入資產(chǎn)的公允價(jià)值與付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為入賬價(jià)值，支付額與入賬價(jià)值的差異作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用處理；而稅收上不確認(rèn)融資費(fèi)用，但允許將融資費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。租賃或購(gòu)銷雙方會(huì)計(jì)核算中的融資費(fèi)用與稅收的差異，應(yīng)在“與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”中反映。

　?。?3）資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目主要是由于資產(chǎn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與稅收計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異、折舊攤銷年限存在差異，因而造成進(jìn)入成本費(fèi)用中的折舊、攤銷費(fèi)用會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定不一致，從而需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整申報(bào)。

　?。?4）新稅法不允許對(duì)資產(chǎn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備，而會(huì)計(jì)上可以計(jì)提，這部分差異主要在“準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目”反映。

　?。?5）房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工前的收入計(jì)入預(yù)售賬款，不計(jì)入銷售收入，而國(guó)稅函[2008]299號(hào)要求將預(yù)售收入按一定比例預(yù)計(jì)利潤(rùn)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中，因此，當(dāng)年度預(yù)計(jì)利潤(rùn)計(jì)入當(dāng)起應(yīng)納稅所得額時(shí)，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額；開發(fā)成品完工后預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入時(shí)，原來(lái)預(yù)計(jì)的利潤(rùn)要做相反調(diào)整，要調(diào)減應(yīng)納稅所得額。此項(xiàng)調(diào)整在“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)”中反映。需要注意的是，預(yù)計(jì)利潤(rùn)部分繳納的稅收不是預(yù)繳稅款，而是當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅額。

　　（16）會(huì)計(jì)核算與稅法的差異調(diào)整屬于一般納稅調(diào)整，而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的調(diào)整屬于特別納稅調(diào)整。按照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額的，在“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”中調(diào)整反映。

4、《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》

    《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。此表填報(bào)本納稅年度及本納稅年度前5年度發(fā)生的稅前尚未彌補(bǔ)的虧損額。填列此表時(shí)，注意以下要點(diǎn)：