國家稅務(wù)總局

關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第1號

為加強(qiáng)汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油等成品油消費(fèi)稅的征收管理，維護(hù)公平的稅收秩序，營造良好營商環(huán)境，現(xiàn)將有關(guān)問題公告如下：

一、所有成品油發(fā)票均須通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具。

　?。ㄒ唬┏善酚桶l(fā)票是指銷售汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油等成品油所開具的增值稅專用發(fā)票（以下稱“成品油專用發(fā)票”）和增值稅普通發(fā)票。

　?。ǘ┘{稅人需要開具成品油發(fā)票的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開通成品油發(fā)票開具模塊。

　?。ㄈ╅_具成品油發(fā)票時，應(yīng)遵守以下規(guī)則：

　　1.正確選擇商品和服務(wù)稅收分類編碼。

　　2.發(fā)票“單位”欄應(yīng)選擇“噸”或“升”，藍(lán)字發(fā)票的“數(shù)量”欄為必填項且不為“0”。

　　3.開具成品油專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤以及銷售折讓等情形的，應(yīng)按規(guī)定開具紅字成品油專用發(fā)票。

　　銷貨退回、開票有誤等原因涉及銷售數(shù)量的，應(yīng)在《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》中填寫相應(yīng)數(shù)量，銷售折讓的不填寫數(shù)量。

　　4.成品油經(jīng)銷企業(yè)某一商品和服務(wù)稅收分類編碼的油品可開具成品油發(fā)票的總量，應(yīng)不大于所取得的成品油專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書對應(yīng)的同一商品和服務(wù)稅收分類編碼的油品總量。

　　成品油經(jīng)銷企業(yè)開具成品油發(fā)票前，應(yīng)登陸增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺確認(rèn)已取得的成品油專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書信息，并通過成品油發(fā)票開具模塊下載上述信息。

　　二、外購、進(jìn)口和委托加工收回的汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油的，應(yīng)憑通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺確認(rèn)的成品油專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書，以及稅收繳款書（代扣代收專用），按規(guī)定計算扣除已納消費(fèi)稅稅款，其他憑證不得作為消費(fèi)稅扣除憑證。

　　外購石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的，應(yīng)憑取得的成品油專用發(fā)票所載明的石腦油、燃料油的數(shù)量，按規(guī)定計算退還消費(fèi)稅，其他發(fā)票或憑證不得作為計算退還消費(fèi)稅的憑證。

　　三、自稅款所屬期2018年3月起，納稅人申報成品油消費(fèi)稅時應(yīng)填寫新的《成品油消費(fèi)稅納稅申報表》及其附列資料（見附件）。享受成品油消費(fèi)稅減免稅優(yōu)惠政策的納稅人，在納稅申報時應(yīng)同時填寫《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第32號）公布的《本期減（免）稅額明細(xì)表》。

　　納稅人申報的某一類成品油銷售數(shù)量，應(yīng)大于或等于開具的該同一類成品油發(fā)票所載明的數(shù)量；申報扣除的成品油數(shù)量，應(yīng)小于或等于取得的扣除憑證載明數(shù)量。申報比對相符后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖；比對不相符的，待解除異常后，方可解鎖。

　　四、成品油經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)于2018年3月10日前（包括3月10日），將截至2018年2月28日的成品油庫存情況（不包括未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書的成品油庫存）錄入增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺。

　　五、外購用于連續(xù)生產(chǎn)的成品油，取得2018年2月28日前（包括2月28日）開具的增值稅專用發(fā)票且符合扣除規(guī)定的，納稅人應(yīng)于稅款所屬期2018年4月前申報，計入《本期準(zhǔn)予扣除稅額計算表》“本期外購入庫數(shù)量”中，連續(xù)生產(chǎn)耗用后，按規(guī)定計算扣除已納消費(fèi)稅稅款。

　　六、本公告自2018年3月1日起施行，《用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油退（免）消費(fèi)稅暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第36號發(fā)布）第十一條、第二十七條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第50號）第九條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于成品油生產(chǎn)企業(yè)開具的增值稅發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項目管理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第79號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于成品油經(jīng)銷企業(yè)開具的增值稅發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽版管理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第33號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于成品油消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第65號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步調(diào)整成品油消費(fèi)稅有關(guān)征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第71號）同時廢止?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于成品油消費(fèi)稅納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第3號）自2018年4月1日起廢止。

　　特此公告。

　　附件：成品油消費(fèi)稅納稅申報表

國家稅務(wù)總局

2018年1月2日

解讀：

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告》的解讀

一、發(fā)布本公告的目的是什么？

為加強(qiáng)成品油消費(fèi)稅的征收管理，維護(hù)公平的稅收秩序，營造良好營商環(huán)境，實施生產(chǎn)、批發(fā)、零售的全流程稅收監(jiān)控管理，發(fā)布本公告。

二、如何開具成品油發(fā)票？

所有成品油發(fā)票均須通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具。

　?。ㄒ唬╀N售成品油所開具的增值稅發(fā)票為成品油發(fā)票。

　?。ǘ┏善酚桶l(fā)票開具模塊由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開通。成品油的生產(chǎn)和經(jīng)銷企業(yè)分別使用相應(yīng)的成品油發(fā)票開具模塊。

　?。ㄈ┘{稅人應(yīng)按照以下規(guī)則開具成品油發(fā)票：

　　1.正確選擇商品和服務(wù)稅收分類與編碼。

　　2.發(fā)票“單位”欄應(yīng)選擇“噸”或“升”,藍(lán)字發(fā)票的“數(shù)量”欄為必填項且不為“0”。成品油消費(fèi)稅實行從量計征，為便于計算成品油發(fā)票上載明的成品油數(shù)量對應(yīng)的消費(fèi)稅稅額，成品油發(fā)票的“數(shù)量”欄統(tǒng)一為“噸”或“升”，以其他計量單位銷售的成品油開具發(fā)票時，應(yīng)按規(guī)定的換算率換算為“噸”或“升”。

　　3.開具成品油專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤以及銷售折讓等情形，應(yīng)按規(guī)定開具紅字成品油專用發(fā)票。

　　銷貨退回、開票有誤等原因涉及銷售數(shù)量的，應(yīng)在《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》中填寫相應(yīng)數(shù)量，銷售折讓的不填寫數(shù)量。

　　4.成品油批發(fā)和加油站等經(jīng)銷企業(yè)，開具成品油發(fā)票的某一類別油品總量，應(yīng)不大于所取得的成品油專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書載明的同一類別油品總量。

　　例如，某經(jīng)銷企業(yè)開具成品油發(fā)票時，已取得成品油專用發(fā)票載明的柴油100噸、石腦油30噸，取得海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書載明的石腦油50噸，登陸增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺確認(rèn)購入柴油和石腦油所取得的成品油專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書信息，并通過成品油發(fā)票開具模塊下載上述已經(jīng)確認(rèn)的信息后，可開具100噸柴油和80噸石腦油的成品油發(fā)票。

三、納稅申報表調(diào)整的主要內(nèi)容是什么？

　　自稅款所屬期2018年3月起，成品油消費(fèi)稅納稅人納稅申報時應(yīng)填寫新的《成品油消費(fèi)稅納稅申報表》及其附列資料，《國家稅務(wù)總局關(guān)于成品油消費(fèi)稅納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第3號）規(guī)定的申報表于2018年4月1日起停止使用。附列資料有：《本期準(zhǔn)予扣除稅額計算表》、《本期委托加工情況報告表》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第32號）公布的《本期減（免）稅額明細(xì)表》。

四、對納稅申報實行比對的主要內(nèi)容是什么？

　　在消費(fèi)稅納稅申報時，由系統(tǒng)自動比對，比對內(nèi)容包括：成品油消費(fèi)稅納稅人、扣繳義務(wù)人填報的成品油消費(fèi)稅納稅申報表及其附列資料、開具的成品油發(fā)票、取得的稅款扣除憑證、備案的稅收優(yōu)惠、代扣代繳稅款等。納稅人申報的成品油銷售數(shù)量，應(yīng)分別大于或等于已開具成品油發(fā)票載明的同類油品數(shù)量；申報扣除的成品油數(shù)量，應(yīng)小于或等于取得的扣除憑證載明數(shù)量。

　　五、關(guān)于具體銜接問題有何規(guī)定？

　?。ㄒ唬┏善酚徒?jīng)銷企業(yè)應(yīng)于2018年3月10日前，將截至2018年2月28日的成品油庫存情況（不包括未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書的成品油庫存）錄入增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺。

　?。ǘ┏善酚拖M(fèi)稅納稅人外購用于連續(xù)生產(chǎn)的成品油，取得2018年3月1日前開具的增值稅專用發(fā)票且符合扣除規(guī)定的，納稅人應(yīng)于稅款所屬期2018年4月前申報，計入《本期準(zhǔn)予扣除稅額計算表》“一、扣除稅額及庫存計算”第2列對應(yīng)的油品數(shù)量中。連續(xù)生產(chǎn)耗用后，按規(guī)定計算扣除已納消費(fèi)稅稅款。

國家稅務(wù)總局

關(guān)于長期來華定居專家免征車輛購置稅有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第2號

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于防汛專用等車輛免征車輛購置稅的通知》(財稅〔2001〕39號)規(guī)定，長期來華定居專家進(jìn)口1輛自用小汽車免征車輛購置稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于車輛購置稅征收管理有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第4號)進(jìn)一步明確，長期來華定居專家辦理進(jìn)口自用小汽車免稅手續(xù)， 除了按《車輛購置稅征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第33號公布，第38號修改)規(guī)定提供申報資料外，還應(yīng)當(dāng)提供國家外國專家局或者其授權(quán)單位核發(fā)的專家證。

國家外國專家局、人力資源社會保障部、外交部、公安部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于全面實施外國人來華工作許可制度的通知》(外專發(fā)〔2017〕40號)，決定自2017年4月1日起，在全國實施外國人來華工作許可制度，并將原《外國人就業(yè)證》和《外國專家證》統(tǒng)一變更為《中華人民共和國外國人工作許可證》(以下簡稱《外國人工作許可證》)?！锻鈬斯ぷ髟S可證》分為A、B、C三類，A類發(fā)予外國高端人才，B類發(fā)予外國專業(yè)人才，C類發(fā)予其他普通外國人員。依據(jù)此項規(guī)定，持有A類和B類《外國人工作許可證》(含試點(diǎn)版)的外國人，為財稅〔2001〕39號文件第三條所規(guī)定的來華定居專家。因此，國家稅務(wù)總局公告2015年第4號第十七條規(guī)定的“國家外國專家局或者其授權(quán)單位核發(fā)的專家證”指：國家外國專家局或者其授權(quán)單位，在2017年3月31日以前，核發(fā)的專家證，或者在青島等試點(diǎn)地區(qū)核發(fā)的相關(guān)證件；在2017年4月1日以后，國家外國專家局或者其授權(quán)單位核發(fā)的A類和B類《外國人工作許可證》。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2018年1月2日
 

解讀：

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于長期來華定居專家免征車輛購置稅有關(guān)問題的公告》的解讀

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于防汛專用等車輛免征車輛購置稅的通知》（財稅〔2001〕39號）規(guī)定，長期來華定居專家進(jìn)口1輛自用小汽車，免征車輛購置稅；根據(jù)財稅〔2001〕39號文件，《關(guān)于車輛購置稅征收管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第4號）明確：長期來華定居專家辦理進(jìn)口自用小汽車免稅手續(xù), 除了按辦法規(guī)定提供申報資料外，還應(yīng)當(dāng)提供國家外國專家局（以下簡稱外專局）或者其授權(quán)單位核發(fā)的專家證?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)在日常工作中，需要查驗“專家證”。

2015年12月31日，國務(wù)院審改辦決定“外國人入境就業(yè)許可”和“外國人來華工作許可”整合為“外國人來華工作許可”，由外專局負(fù)責(zé)組織實施。2017年3月8日，外專局等四部委《關(guān)于全面實施外國人來華工作許可制度的通知》（外專發(fā)〔2017〕40號），決定自2017年4月1日起，在全國實施外國人來華工作許可制度，并將原《外國人就業(yè)證》和《外國專家證》統(tǒng)一變更為《中華人民共和國外國人工作許可證》（簡稱《外國人工作許可證》），《外國人工作許可證》分為A、B、C三類，A類發(fā)予外國高端人才，B類發(fā)予外國專業(yè)人才，C類發(fā)予其他普通外國人員。

最近我局接到基層稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于上述證件名稱發(fā)生變化的反映后，及時商請外專局界定“來華專家”和其使用的證件類型，外專局回函明確：持有A類和B類《外國人工作許可證》（含試點(diǎn)版）的外國人，為財稅〔2001〕39號文件所規(guī)定的人員。

我局進(jìn)行了專項調(diào)研并在聽取基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見的基礎(chǔ)上，擬以公告形式明確相關(guān)涉稅事項。

明確持有A類和B類《外國人工作許可證》（含試點(diǎn)版）的外國人，為財稅〔2001〕39號文件第三條所規(guī)定的來華定居專家。為此國家稅務(wù)總局公告2015年第4號第十七條規(guī)定的“國家外國專家局或者其授權(quán)單位核發(fā)的專家證”指：國家外國專家局或者其授權(quán)單位，在2017年3月31日之前，核發(fā)的專家證，或者在青島等試點(diǎn)地區(qū)核發(fā)的相關(guān)證件；在2017年4月1日之后，國家外國專家局或者其授權(quán)單位核發(fā)的A類和B類《外國人工作許可證》（含試點(diǎn)版）。

國家稅務(wù)總局

關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第3號

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)外資增長若干措施的通知》(國發(fā)〔2017〕39號)、財政部等4部委《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》(財稅〔2017〕88號，以下稱《通知》)等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅(以下稱“暫不征稅”)政策有關(guān)執(zhí)行問題公告如下：

一、《通知》第二條第(四)項規(guī)定的經(jīng)營活動具體包括下列與鼓勵類投資項目相關(guān)的一項或多項經(jīng)濟(jì)活動：

(一)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)；

(二)研發(fā)活動；

(三)投資建設(shè)工程或購置機(jī)器設(shè)備；

(四)其他經(jīng)營活動。

境外投資者應(yīng)在收回享受暫不征稅政策的投資前或者按照《通知》第七條規(guī)定申報補(bǔ)繳稅款時，向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供符合《通知》第二條第(四)項規(guī)定的交易證據(jù)、財務(wù)會計核算數(shù)據(jù)等資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對相關(guān)資料有疑問的，提請地(市)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《通知》第六條規(guī)定處理。

二、按照《通知》第四條或者第七條規(guī)定補(bǔ)繳稅款的，境外投資者可按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但是僅可適用相關(guān)利潤支付時有效的稅收協(xié)定。后續(xù)稅收協(xié)定另有規(guī)定的，按后續(xù)稅收協(xié)定執(zhí)行。

三、境外投資者按照《通知》第三條規(guī)定享受暫不征稅政策時，應(yīng)當(dāng)填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)。

境外投資者按照《通知》第五條規(guī)定追補(bǔ)享受暫不征稅政策時，應(yīng)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》以及相關(guān)合同、支付憑證、與鼓勵類投資項目活動相關(guān)的資料以及省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定要求報送的其他資料。

境外投資者按照《通知》第四條或者第七條規(guī)定補(bǔ)繳稅款時，應(yīng)當(dāng)填寫《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

四、利潤分配企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《通知》第三條規(guī)定審核境外投資者提交的資料信息，并確認(rèn)以下結(jié)果后，執(zhí)行暫不征稅政策：

(一)境外投資者填報的信息完整，沒有缺項；

(二)利潤實際支付過程與境外投資者填報信息吻合；

(三)境外投資者填報信息涉及利潤分配企業(yè)的內(nèi)容真實、準(zhǔn)確。

五、利潤分配企業(yè)已按照《通知》第三條規(guī)定執(zhí)行暫不征稅政策的，應(yīng)在實際支付利潤之日起7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料：

(一)由利潤分配企業(yè)填寫的《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》；

(二)由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補(bǔ)填信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》。

利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》后10個工作日內(nèi)，向《通知》第二條第(一)項規(guī)定的被投資企業(yè)(以下稱“被投資企業(yè)”)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò)函》，轉(zhuǎn)發(fā)相關(guān)信息。

六、被投資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者其他稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)以下情況的，應(yīng)在5個工作日內(nèi)以《非居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò)函》反饋給利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)：

(一)被投資企業(yè)不符合享受暫不征稅政策條件的相關(guān)事實或信息；

(二)境外投資者處置已享受暫不征稅政策的投資的相關(guān)事實或信息。

七、在稅務(wù)管理中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法要求境外投資者、利潤分配企業(yè)、被投資企業(yè)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方等相關(guān)單位或個人限期提供與境外投資者享受暫不征稅政策相關(guān)的資料和信息。

八、利潤分配企業(yè)未按照本公告第四條審核確認(rèn)境外投資者提交的資料信息，致使不應(yīng)享受暫不征稅政策的境外投資者實際享受了暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)規(guī)定追究利潤分配企業(yè)應(yīng)扣未扣稅款的責(zé)任，并依法向境外投資者追繳應(yīng)該繳納的稅款。

九、境外投資者填報信息有誤，致使其本不應(yīng)享受暫不征稅政策，但實際享受暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《通知》第四條規(guī)定處理。

十、境外投資者持有的同一項中國境內(nèi)居民企業(yè)投資包含已享受暫不征稅政策和未享受暫不征稅政策的投資，境外投資者部分處置該項投資的，視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。

境外投資者未按照《通知》第七條規(guī)定補(bǔ)繳遞延稅款的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追究境外投資者延遲繳納稅款責(zé)任，稅款延遲繳納期限自實際收取相關(guān)款項后第8日(含當(dāng)日)起計算。

十一、境外投資者、利潤分配企業(yè)可以委托代理人辦理本公告規(guī)定的相關(guān)事項，但應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面委托證明。

十二、本公告自2017年1月1日起執(zhí)行。

特此公告。

附件：非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表

國家稅務(wù)總局

2018年1月2日

解讀：

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》的解讀

為落實國務(wù)院決定，財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展和改革委員會、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》(財稅〔2017〕88號，以下稱《通知》)。為配合《通知》執(zhí)行，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第3號，以下稱《公告》)?，F(xiàn)就執(zhí)行境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅(以下稱“暫不征稅”)政策有關(guān)問題解讀如下：

一、如何認(rèn)定被投資企業(yè)是否從事與鼓勵類項目相關(guān)的經(jīng)營活動?

按照《通知》第二條第(四)項規(guī)定，作為境外投資者享受暫不征稅政策的條件之一，被投資企業(yè)要在境外投資者投資期限內(nèi)從事符合鼓勵類項目范圍的經(jīng)營活動，鼓勵類項目范圍包括《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄(2017年修訂)》(中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會 中華人民共和國商務(wù)部令第4號)所列的鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄(2017年修訂)》(中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會 中華人民共和國商務(wù)部令第46號)所列的目錄。按照《公告》第一條第一款規(guī)定，符合鼓勵類項目范圍的經(jīng)營活動包括與鼓勵類項目相關(guān)的一項或多項經(jīng)濟(jì)活動，相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動包括生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)、研發(fā)活動、投資建設(shè)工程或購置機(jī)器設(shè)備和其他經(jīng)營活動。凡被投資企業(yè)在境外投資者投資期限內(nèi)至少開展了一項《公告》第一條第一款規(guī)定所列舉經(jīng)營活動的，即可以被認(rèn)為符合《通知》第二條第(四)項規(guī)定的條件。

按照《公告》第一條第二款規(guī)定，享受暫不征稅待遇的境外投資者應(yīng)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供符合《通知》第二條第(四)項規(guī)定的證明資料，提交資料時間可以選擇在收回享受暫不征稅待遇的投資前或者按照《通知》第七條規(guī)定申報補(bǔ)繳遞延稅款時。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對相關(guān)證明材料有疑問的，可提請地(市)稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)同級發(fā)展改革部門或商務(wù)部門出具意見。

二、境外投資者在享受暫不征稅待遇過程中需要提交哪些資料?

境外投資者享受暫不征稅待遇的過程包括向利潤分配企業(yè)提出享受暫不征稅待遇的要求，以分得利潤直接投資，向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)享受暫不征稅申請，通過處置投資資產(chǎn)收回直接投資等環(huán)節(jié)。在這些環(huán)節(jié)中，境外投資者應(yīng)提供以下資料：

(一)境外投資者在向利潤分配企業(yè)提出享受暫不征稅待遇要求時，應(yīng)按照《公告》第三條第一款規(guī)定填報并提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》。

(二)境外投資者在收回享受暫不征稅待遇的投資前或者按照《通知》第七條規(guī)定申報補(bǔ)繳遞延稅款時，應(yīng)按照《公告》第一條第二款規(guī)定向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供符合《通知》第二條第(四)項規(guī)定的證明資料。

(三)境外投資者在向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)享受暫不征稅待遇申請時，應(yīng)按照《公告》第三條第二款規(guī)定填報并提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》以及相關(guān)合同、支付憑證、與鼓勵類投資項目活動相關(guān)的資料，以及省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定要求報送的其他資料。

(四)境外投資者在通過處置投資資產(chǎn)收回直接投資時，應(yīng)按照《公告》第三條第三款規(guī)定填報《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》。

(五)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《公告》第七條規(guī)定提出的要求，提供與享受暫不征稅待遇相關(guān)的其他資料。

三、利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策過程中需要辦理哪些稅務(wù)事項?

按照《通知》第三條規(guī)定，利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策過程中需要辦理的稅務(wù)事項包括：

(一)接受境外投資者填報的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》

(二)按照《公告》第四條規(guī)定審核境外投資者提供的信息資料。審核內(nèi)容有三項，一是境外投資者填報的信息在形式上是否完整，有無缺項;二是利潤實際支付過程與境外投資者填報信息是否吻合;三是境外投資者填報信息涉及利潤分配企業(yè)的內(nèi)容是否真實、準(zhǔn)確。

(三)經(jīng)過上述審核后，三項內(nèi)容均無誤的，利潤分配企業(yè)可以在支付利潤時暫不按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定扣繳企業(yè)所得稅。

(四)利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策后，應(yīng)自實際支付利潤之日起7日內(nèi)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，同時附報由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補(bǔ)填相關(guān)信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》。

(五)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《公告》第七條規(guī)定提出的要求，提供與享受暫不征稅待遇相關(guān)的其他資料。

四、境外投資者不當(dāng)享受暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)和境外投資者分別承擔(dān)什么責(zé)任?

按照《通知》第三條和《公告》第八條規(guī)定，利潤分配企業(yè)承擔(dān)錯誤執(zhí)行暫不征稅政策的責(zé)任，但限于未按照《公告》第八條規(guī)定進(jìn)行審核的情形。在利潤分配企業(yè)應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的情形之外，因境外投資者提供信息有誤，致使利潤分配企業(yè)錯誤執(zhí)行暫不征稅政策的，按照《通知》第三條和《公告》第九條規(guī)定，由境外投資者承擔(dān)未按期申報繳納稅款責(zé)任。

五、境外投資者在享受暫不征稅待遇后補(bǔ)繳遞延稅款時，如何享受稅收協(xié)定待遇?

按照《公告》第二條規(guī)定，境外投資者在享受暫不征稅待遇后補(bǔ)繳遞延稅款時，仍可以按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但通常只能適用相關(guān)利潤支付時有效的稅收協(xié)定規(guī)定，即除稅收協(xié)定另有規(guī)定外，境外投資者不得享受補(bǔ)繳遞延稅款時的稅收協(xié)定待遇。補(bǔ)繳遞延稅款情形包括按照《通知》第四條規(guī)定糾正不當(dāng)享受暫不征稅待遇和按照《通知》第七條規(guī)定停止享受暫不征稅待遇。按照《公告》第二條規(guī)定享受協(xié)定待遇的境外投資者應(yīng)在辦理納稅申報時，自行報送《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2015年第60號)規(guī)定的報告表和資料。