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遞延所得稅資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理探討

時(shí)間:2014-01-16? 點(diǎn)擊: 次 來(lái)源:未知
 一、遞延所得稅資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回
  遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異一般有以下項(xiàng)目:
  (1)可抵扣暫時(shí)性差異的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他資產(chǎn)。其中,長(zhǎng)期股權(quán)投資除初始投資成本外,投資損益和應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變化均不產(chǎn)生計(jì)稅基礎(chǔ)的變化,即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值,不產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異??梢?,此類情況下常見的有以公允價(jià)值變動(dòng)損益且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)。
  (2)可抵扣暫時(shí)性差異的負(fù)債項(xiàng)目包括企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬及其他負(fù)債。其中,稅法對(duì)于預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬及其他負(fù)債與會(huì)計(jì)確認(rèn)基本相同,一般情況下不產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值??梢姡祟惽闆r下比較常見的有企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
  (3)特殊項(xiàng)目產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。第一,未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,如企業(yè)籌建費(fèi)。第二,可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異。
  根據(jù)重要性原則,遞延所得稅資產(chǎn)主要是由于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)、企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債及特殊項(xiàng)目產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異形成的。
  資產(chǎn)負(fù)債表雖將其列為非流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào),但筆者認(rèn)為其減值準(zhǔn)備的處理不能一概而論。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、計(jì)提的流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的變動(dòng),導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少,其減值準(zhǔn)備應(yīng)予以轉(zhuǎn)回;對(duì)于計(jì)提的非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的變動(dòng)和預(yù)計(jì)負(fù)債(負(fù)資產(chǎn))的變動(dòng),導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少,其減值準(zhǔn)備根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定,不得轉(zhuǎn)回;對(duì)于特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)屬于已發(fā)生支出,一般不會(huì)發(fā)生減值,可以不予考慮。另外,“遞延所得稅資產(chǎn)”科目應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債、交易性金融資產(chǎn)等二級(jí)科目來(lái)具體反映。
  二、遞延所得稅資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理
  “遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),以及能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款遞減的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)??梢姡f延所得稅資產(chǎn)并不符合資產(chǎn)的概念,是企業(yè)的“虛資產(chǎn)”,即不是企業(yè)真正擁有的實(shí)物形態(tài)資產(chǎn)。
  可抵扣性暫時(shí)差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)會(huì)期間的應(yīng)納稅所得額,從而減少未來(lái)期間的所得稅費(fèi)用。
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