關(guān)于印發(fā)《<民間非營利組織會(huì)計(jì)制度>若干問題的解釋》的通知

財(cái)會(huì)〔2020〕9號(hào)

黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，有關(guān)人民團(tuán)體，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：

　  為了進(jìn)一步明確民間非營利組織有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2004〕7號(hào)）的規(guī)定，我們制定了《<民間非營利組織會(huì)計(jì)制度>若干問題的解釋》，現(xiàn)予印發(fā)，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

　　執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

　　附件：《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》若干問題的解釋　　

財(cái)  政  部

2020年6月15日

附件：

　　《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》若干問題的解釋

        一、關(guān)于社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)等非營利組織的會(huì)計(jì)核算

        根據(jù)《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2004〕7號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《民非制度》）第二條規(guī)定，同時(shí)具備《民非制度》第二條第二款所列三項(xiàng)特征的非營利性民辦學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)等社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，境外非政府組織在中國境內(nèi)依法登記設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照《民非制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

        二、關(guān)于接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)

        （一）對(duì)于民間非營利組織接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《民非制度》第十六條的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。

        （二）對(duì)于以公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值的非現(xiàn)金資產(chǎn)，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照《民非制度》第十七條所規(guī)定的順序確定公允價(jià)值。

        《民非制度》第十七條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的“市場(chǎng)價(jià)格”，一般指取得資產(chǎn)當(dāng)日捐贈(zèng)方自產(chǎn)物資的出廠價(jià)、捐贈(zèng)方所銷售物資的銷售價(jià)、政府指導(dǎo)價(jià)、知名大型電商平臺(tái)同類或者類似商品價(jià)格等。

        《民非制度》第十七條第一款第（二）項(xiàng)規(guī)定的“合理的計(jì)價(jià)方法”，包括由第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行估價(jià)等。

        （三）對(duì)于民間非營利組織接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的應(yīng)歸屬于其自身的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

        （四）民間非營利組織接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的有關(guān)憑據(jù)或公允價(jià)值以外幣計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)當(dāng)日的市場(chǎng)匯率將外幣金額折算為人民幣金額記賬。當(dāng)匯率波動(dòng)較小時(shí)，也可以采用當(dāng)期期初的匯率進(jìn)行折算。

        三、關(guān)于受托代理業(yè)務(wù)

        （一）《民非制度》第四十八條規(guī)定的“受托代理業(yè)務(wù)”是指有明確的轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)交協(xié)議，或者雖然無協(xié)議但同時(shí)滿足以下條件的業(yè)務(wù)：

         1.民間非營利組織在取得資產(chǎn)的同時(shí)即產(chǎn)生了向具體受益人轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)交資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不會(huì)導(dǎo)致自身凈資產(chǎn)的增加。

         2.民間非營利組織僅起到中介而非主導(dǎo)發(fā)起作用，幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)交給指定的受益人，并且沒有權(quán)利改變受益人，也沒有權(quán)利改變資產(chǎn)的用途。

         3.委托人已明確指出了具體受益人個(gè)人的姓名或受益單位的名稱，包括從民間非營利組織提供的名單中指定一個(gè)或若干個(gè)受益人。

        （二）民間非營利組織從事受托代理業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的應(yīng)歸屬于其自身的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

        四、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資

        （一）對(duì)于因接受股權(quán)捐贈(zèng)形成的表決權(quán)、分紅權(quán)與股權(quán)比例不一致的長(zhǎng)期股權(quán)投資，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)《民非制度》第二十七條的規(guī)定，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)判斷是否對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響關(guān)系。

        （二）民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y對(duì)被投資單位具有控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照《民非制度》第二十七條的規(guī)定采用權(quán)益法進(jìn)行核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露投資凈損益和被投資單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等信息。

        五、關(guān)于限定性凈資產(chǎn)

        （一）《民非制度》第五十六條規(guī)定的限定性凈資產(chǎn)中所稱的“限制”，是指由民間非營利組織之外的資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的。該限制只有在比民間非營利組織的宗旨、目的或章程等關(guān)于資產(chǎn)使用的要求更為具體明確時(shí)，才能成為《民非制度》所稱的“限制”。

        （二）民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)《民非制度》第五十七條的規(guī)定，區(qū)分以下限制解除的不同情況，確定將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額：

         1.對(duì)于因資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求在收到資產(chǎn)后的特定時(shí)期之內(nèi)使用該項(xiàng)資產(chǎn)而形成的限定性凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)期間之內(nèi)按照實(shí)際使用的相關(guān)資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

         2.對(duì)于因資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求在收到資產(chǎn)后的特定日期之后使用該項(xiàng)資產(chǎn)而形成的限定性凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在該特定日期全額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

         3.對(duì)于因資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)設(shè)置用途限制而形成的限定性凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在使用時(shí)按照實(shí)際用于規(guī)定用途的相關(guān)資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

        其中，對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)僅設(shè)置用途限制的，應(yīng)當(dāng)自取得該資產(chǎn)開始，按照計(jì)提折舊或計(jì)提攤銷的金額，分期將相關(guān)限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將尚未重分類的相關(guān)限定性凈資產(chǎn)全額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

         4.如果資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在特定時(shí)期之內(nèi)或特定日期之后將限定性凈資產(chǎn)用于特定用途，應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)期間之內(nèi)或相應(yīng)日期之后按照實(shí)際用于規(guī)定用途的相關(guān)資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

        其中，要求在收到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)后的某個(gè)特定時(shí)期之內(nèi)將該項(xiàng)資產(chǎn)用于特定用途的，應(yīng)當(dāng)在該規(guī)定時(shí)期內(nèi)，對(duì)相關(guān)限定性凈資產(chǎn)金額按期平均分?jǐn)偅D(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

        要求在收到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)后的某個(gè)特定日期之后將該項(xiàng)資產(chǎn)用于特定用途的，應(yīng)當(dāng)在特定日期之后，自資產(chǎn)用于規(guī)定用途開始，在資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限內(nèi)，對(duì)相關(guān)限定性凈資產(chǎn)金額按期平均分?jǐn)?，轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

        與限定性凈資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《民非制度》規(guī)定計(jì)提折舊或計(jì)提攤銷。

         5.對(duì)于資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷對(duì)限定性凈資產(chǎn)所設(shè)置限制的，應(yīng)當(dāng)在撤銷時(shí)全額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

        （三）資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對(duì)以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加限制時(shí)，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

        六、關(guān)于注冊(cè)資金

        （一）執(zhí)行《民非制度》的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)取得的注冊(cè)資金，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入凈資產(chǎn)。注冊(cè)資金的使用受到時(shí)間限制或用途限制的，在取得時(shí)直接計(jì)入限定性凈資產(chǎn)；其使用沒有受到時(shí)間限制和用途限制的，在取得時(shí)直接計(jì)入非限定性凈資產(chǎn)。

        前款規(guī)定的注冊(cè)資金，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金流量表“收到的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中填列。

        （二）社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)變更登記注冊(cè)資金屬于自愿采取的登記事項(xiàng)變更，并不引起資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的變動(dòng)，無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

        七、關(guān)于承接政府購買服務(wù)取得的收入

        按照《民非制度》第五十九條的規(guī)定，民間非營利組織承接政府購買服務(wù)屬于交換交易，取得的相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)記入“提供服務(wù)收入”等收入類科目，不應(yīng)當(dāng)記入“政府補(bǔ)助收入”科目。

        八、關(guān)于存款利息

        民間非營利組織取得的存款利息，屬于《民非制度》第三十五條規(guī)定的“為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款”產(chǎn)生且在“允許資本化的期間內(nèi)”的，應(yīng)當(dāng)沖減在建工程成本；除此以外的存款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入。

        九、關(guān)于境外非政府組織代表機(jī)構(gòu)的總部撥款收入

        （一）執(zhí)行《民非制度》的境外非政府組織代表機(jī)構(gòu)（下同）應(yīng)當(dāng)增設(shè)“4701 總部撥款收入”科目，核算從其總部取得的撥款收入。

        （二）境外非政府組織代表機(jī)構(gòu)取得總部撥款收入時(shí)，按照取得的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

        （三）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

        如果存在限定性總部撥款收入，則應(yīng)當(dāng)在本科目設(shè)置“限定性收入”、“非限定收入”明細(xì)科目，在期末將“限定性收入”明細(xì)科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)。

        （四）境外非政府組織代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)活動(dòng)表收入部分“投資收益”項(xiàng)目與“其他收入”項(xiàng)目之間增加“總部撥款收入”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“總部撥款收入”科目的本期發(fā)生額填列。

        十、關(guān)于資產(chǎn)減值損失

        （一）按照《民非制度》第七十一條第（六）項(xiàng)規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露“重大資產(chǎn)減值情況的說明”。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”明細(xì)科目，核算因提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。

        （二）長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

        十一、關(guān)于出資設(shè)立其他民間非營利組織

        （一）民間非營利組織按規(guī)定出資設(shè)立其他民間非營利組織，不屬于《民非制度》規(guī)定的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。設(shè)立與實(shí)現(xiàn)本組織業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)相關(guān)的民間非營利組織的，相關(guān)出資金額記入“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目；設(shè)立與實(shí)現(xiàn)本組織業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)不相關(guān)的民間非營利組織的，相關(guān)出資金額記入“其他費(fèi)用”科目。

        （二）本解釋施行前民間非營利組織出資設(shè)立其他民間非營利組織并將出資金額計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)自本解釋施行之日，將原“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目余額中對(duì)其他民間非營利組織的出資金額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目（以前年度出資）或“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”、“其他費(fèi)用”科目（本年度出資）。

        十二、關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露

        民間非營利組織與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)按照《民非制度》第七十一條第（十一）項(xiàng)規(guī)定，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。

        （一）本解釋所稱的交易要素，至少應(yīng)當(dāng)包括：

        1.交易的金額。

        2.未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件。

        3.未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額。

        4.定價(jià)政策。

        （二）本解釋所稱關(guān)聯(lián)方，是指一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的相關(guān)各方。以下各方構(gòu)成民間非營利組織的關(guān)聯(lián)方：

         1.該民間非營利組織的設(shè)立人及其所屬企業(yè)集團(tuán)的其他成員單位。

         2.該民間非營利組織控制、共同控制或施加重大影響的企業(yè)。

         3.該民間非營利組織設(shè)立的其他民間非營利組織。

         4.由該民間非營利組織的設(shè)立人及其所屬企業(yè)集團(tuán)的其他成員單位共同控制或施加重大影響的企業(yè)。

         5.由該民間非營利組織的設(shè)立人及其所屬企業(yè)集團(tuán)的其他成員單位設(shè)立的其他民間非營利組織。

         6.該民間非營利組織的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制民間非營利組織活動(dòng)的人員。與關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與該組織的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員。關(guān)鍵管理人員一般包括：民間非營利組織負(fù)責(zé)人、理事、監(jiān)事、分支（代表）機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人等。

         7.該民間非營利組織的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的企業(yè)。

         8.該民間非營利組織的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員設(shè)立的其他民間非營利組織。

        此外，以面向社會(huì)開展慈善活動(dòng)為宗旨的民間非營利組織（包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)等），與《中華人民共和國慈善法》所規(guī)定的主要捐贈(zèng)人也構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

        （三）本解釋所稱關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括以下各項(xiàng)：

         1.購買或銷售商品及其他資產(chǎn)。

         2.提供或接受勞務(wù)。

         3.提供或接受捐贈(zèng)。

         4.提供資金。

         5.租賃。

         6.代理。

         7.許可協(xié)議。

         8.代表民間非營利組織或由民間非營利組織代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。

         9.關(guān)鍵管理人員薪酬。

        十三、關(guān)于生效日期

        本解釋自公布之日起施行。

發(fā)布日期:  2020年06月19日