企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。也就是說，對符合條件的居民企業(yè)之間的權(quán)益性投資收益以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的權(quán)益性投資所取得股息、紅利所得，一方面是作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，另一方面同時是作為企業(yè)所得稅的免稅收入，所以，法人股東在公司整體變更為股份有限公司時，就其獲得的股息性質(zhì)的投資收益可不繳納企業(yè)所得稅。

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）亦明確規(guī)定，“被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)”。

    （二）關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）中規(guī)定“企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)”，即被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

    鑒于法人股東在公司整體變更為股份有限公司時，就其獲得的股息性質(zhì)的投資收益可不繳納企業(yè)所得稅，故該納稅義務(wù)發(fā)生時間問題對公司整體變更時的法人股東并不適用。