破產(chǎn)清算中的稅務(wù)處理中一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作。注冊會計(jì)師、律師及其事務(wù)所。接受法院指定擔(dān)任破產(chǎn)管理人，或者受管理人委托擔(dān)任破產(chǎn)案件的清算顧問或法律顧問。將會對破產(chǎn)清算中稅收的依法處理起關(guān)鍵作用，或者對稅收處理提供具有相當(dāng)權(quán)威性的咨詢意見。本文以企業(yè)破產(chǎn)法和稅法的一系列規(guī)范，探討破產(chǎn)清算中欠繳稅款、附加及基金的申報(bào)和確認(rèn)、稅收滯納金和罰款的處理，以及破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)及其他業(yè)務(wù)應(yīng)繳稅款的相應(yīng)處理。

    稅收債權(quán)的申報(bào)和處理

    稅收債權(quán)，此處指破產(chǎn)程序中清理出的所欠國家稅款及與稅款相關(guān)的附加、基金和滯納金、罰款的總稱。稅收債權(quán)的處理，大致可分為通知申報(bào)、審查確認(rèn)和分配繳納幾道程序：

    （一）通知申報(bào)

    《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《實(shí)施細(xì)則》）第50條規(guī)定：納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情況的，在清算前應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告：未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。

    破產(chǎn)實(shí)踐中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有時是已知債權(quán)人，即破產(chǎn)企業(yè)（《破產(chǎn)法》中將破產(chǎn)宣告前的破產(chǎn)企業(yè)稱為債務(wù)人，將破產(chǎn)宣告后的破產(chǎn)企業(yè)稱為破產(chǎn)人，本文中統(tǒng)稱為破產(chǎn)企業(yè)，有時也稱為債務(wù)人）賬面上有欠繳稅款等的記載；有時主管稅務(wù)機(jī)關(guān)屬于未知債權(quán)人，即破產(chǎn)企業(yè)的賬面沒有結(jié)欠稅款等的記載。具體操作時。：法院或管理人往往選擇下列方法之一作為通知程序：（1）不論破產(chǎn)企業(yè)賬面上是否有欠稅余額。都向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（國稅、地稅）發(fā)送通知，要求其按期申報(bào)債權(quán)。對于由會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員擔(dān)任管理人、稅務(wù)機(jī)關(guān)未參加清算的破產(chǎn)案，這樣做較為穩(wěn)妥。（2）按賬面是否有欠稅記載決定是否通知稅務(wù)機(jī)關(guān)，賬面有欠稅余額，通知稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；無欠稅余額的，即不予通知。這樣做法符合破產(chǎn)法的相關(guān)規(guī)定。（3）不論破產(chǎn)企業(yè)賬面上是否存在欠稅余額，都不通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅收債權(quán)。這種做法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)派出代表參加清算的情況，因?yàn)樯鲜觥秾?shí)施細(xì)則》規(guī)定，其參加清算的職責(zé)主要應(yīng)是清理結(jié)欠稅款。

    《破產(chǎn)法》第十四條規(guī)定：法院應(yīng)當(dāng)自裁定受理破產(chǎn)申請之日起二十五日內(nèi)通知已知債權(quán)人，通知內(nèi)容包括申報(bào)債權(quán)的期限、地點(diǎn)和注意事項(xiàng)等。

    法院或管理人采用通知方式聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，應(yīng)在這個期限內(nèi)向其發(fā)送《債權(quán)申報(bào)通知書》。

    （二）稅收債權(quán)的申報(bào)和確認(rèn)

    1.稅款范圍。實(shí)踐中，破產(chǎn)企業(yè)欠稅的涉及范圍往往較為廣泛，有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、契稅、企業(yè)所得稅等等。